税务稽查检查环节的检查重点与稽查方法应用(2)

　　5.2.2 稽查方法在检查过程中的具体应用

　　（1）发现企业少计固定资产处置收入

　　①财务资料审核

　　根据案头分析线索，首先对财务资料进行检查。通过检查“固定资产清理”科目，发现企业 2010 年转让锅炉房一处，发生固定资产清理损失 807 万元。该锅炉房 2008 年建成，处理时损失过大，存在异常，与案头分析疑点一致。“固定资产清理”科目记载处置锅炉房应收款 1075.68 万元，审查原始记账凭证，发现《锅炉房转让合同》一份，记载企业将锅炉房转让给某某公司，合同金额为 1075.68 万元。审查“固定资产”明细账，该资产至2010 年账面余值 1808 万元，处置固定资产收入低于账面余值。审查“其他应收款-单位往来-某某公司”明细账，除处置锅炉房应收款外，另有 1009.23 万元挂账。

　　②约谈企业相关人员

　　通过与财务人员沟通，企业提供了出售该锅炉房签订的合同和开具的发票，金额均为1075.68 万元。某某公司与 XY 公司存在业务往来关系。经检查人员耐心说服，企业相关部门提供了《转让热力公司后续事项说明书》，该说明记载，XY 公司将锅炉房转让，合同金额 1075.68 万元，同时豁免购买方两笔债务合计 1009.23 万元。

　　③第三方调查

　　检查人员到目前锅炉房所属单位取证，该锅炉房目前运转正常。不存在大幅度减值的客观条件。在事实面前，企业相关人员承认转让锅炉房收入应为 2084.91 万元，即豁免债务 1009.23 万元是转让锅炉房收入。

　　④召开“案情分析会”

　　根据以上证据，检查人员认为该笔业务收入不实。由于该锅炉房原为小区配套设施，其开发成本未单独核算。且其为非房地产开发项目，市场价值很难确定。集中检查小组及时召开“案情分析会”对该业务违法性质、计税金额进行研讨，将研讨情况及时上报集中检查领导小组，并将疑难问题以书面形式请示上级税务机关。

　　⑤确定违法事实

　　根据实际调查数据及“案情分析会”研讨结果，确认转让锅炉房计税收入为 2084.91万元。涉及少缴营业税及附加、土地增值税、企业所得税共计 154.38 万元。

　　（2）发现企业错用税收政策情况

　　①财务资料审核

　　根据案头分析线索展开检查，发现“其他业务收入”科目记载处置 001544 地块收入3723.15 万元、“其他业务成本-开发成本-土地获得价款”科目记载土地入账原值2060.58 万元。原始记账凭证附与该市国土资源收购储备中心签署的《土地收购合同》一份，记载收购金额 3723.15 万元。财务人员认为，该地块为国家收储，应免缴营业税及附加、土地增值税。

　　②对该地块实地调查

　　检查人员到该地块所在地实地勘察，发现该地块目前仍处于空地状态，未进行任何开发活动。

　　③第三方调查

　　通过向该市国家发改委查询，该地块目前没有国家建设立项。通过向国土资源储备中心查询，取得《该市市土地收购储备审批表》，该文书记录土地储备理由为“根据原土地使用权利人申请，及市领导批示，该地块由收储中心进行土地收储”.企业不能提供国税函【2008】277 号文所规定县级以上人民政府收回土地使用权正式文件。

　　④召开“案情分析会”

　　针对该项业务是否符合免税规定，由检查小组组长主持召开案情分析会，经讨论认为该业务不符合税法规定的“因国家规划或国家建设需要”收储土地的规定，应照章缴纳相关税费。

　　⑤确定违法事实

　　根据调查取证结果判断，企业存在转让土地使用权行为，与案头分析情况相符。根据相关法律规定，该地块的回购行为不符合税法规定的减免税范围，应按规定缴纳各项税款。经计算，该业务应补缴营业税及附加、土地增值税合计 614.98 万元。