税务稽查检查环节的检查重点与稽查方法应用(3)

　　（3）发现企业少缴土地使用税问题

　　①财务资料审核

　　根据案头分析疑点--土地使用税按季度申报缴纳的情况，重点核实其计提过程。通过核对企业应缴税费明细账及相关记账凭证、原始凭证，并与财务人员核实，查明企业以季度为单位计提缴纳土地使用税。根据税法规定，房地产开企业应按交房时间逐月减少应税土地面积，企业按季度计提造成少缴土地使用税。

　　根据企业计提税金记账凭证所附《预计土地使用税情况表》（如图），核对企业计算过程，发现几处疑点：一是企业计税土地总面积，小于“二调”信息及土地使用证记载的土地使用权面积；二是计算应税土地面积时，企业扣除了 10 个地块，这 10 个地块是否都属于免税范围有待核实。

　　财务人员解释：“土地分摊面积”为报建设局规划的面积，应以此计税；扣除的地块面积中公路面积为公共道路，不应纳税；留置规划用地为政府计划立交桥用地，不应纳税。

　　②对该地块实地调查

　　通过对 XY 公司开发小区进行实地勘察，发现该企业扣除的道路用地实际为小区间道路；企业扣除的规划滞留用地目前为小区绿化地，没有建设所谓立交桥工程。

　　③第三方调查

　　根据土地“二调”资料，企业所称道路用地及规划滞留用地权属未转移给政府部门，仍属企业所有。

　　针对分摊面积问题咨询该市市土地局相关科室，根据答复确定《土地使用权证》记载“土地使用权面积”为企业拥有使用权的土地面积。根据税法规定，应税土地面积为土地使用证记载面积，即土地使用权面积。

　　④确定违法事实

　　根据《该市市地方税务局房地产开发企业城镇土地使用税征收管理办法》文件规定的计算公式，经计算，XY 公司 2010-2011 年开发项目共计少缴土地使用税 263.06 万元。

　　（4）发现企业隐匿收入

　　①实地勘察法发现疑点根据案头分析线索检查人员进行了实地勘察，发现 XY 公司开发小区内有两处幼儿园处于经营状态。经检查 XY 公司营业账簿及凭证，未发现有配套设施相关内容。财务人员解释，其开发小区配套设施已移交给物业及其他相关单位，但无法提供移交手续②第三方取证确定证据。根据财务人员的解释，检查人员前往小区内幼儿园调查，由于当天未联系到相关人员，转而到物业公司调取资料，发现其账目资料中没有对幼儿园的相关记载。第二天检查人员再次去到幼儿园调查，据相关工作人员陈述，得知幼儿园与开发商签订了租赁合同。在事实面前，该公司提供出与幼儿园签订的租赁合同两份。③确定违法事实根据企业提供资料及第三方取证资料，查明 XY 公司将其开发的两处幼儿园对外出租，取得固定租金，收入未入账。少缴相关年度营业税及附加、房产税、企业所得税。

　　（5）其他违法问题的查实确定的方法

　　①经营用房产少缴房产税

　　根据案头分析线索，检查企业财务资料发现XY公司2010年转让一处非自行开发房产。

　　该房产属经营性质，持有期间未申报缴纳房产税。

　　②违约金收入未计税

　　通过检查企业“营业外收入-违约金”明细账，发现企业有向购房业主收取违约金未计入营业税应税收入情况。

　　③利息收入所得税前未调整，少缴企业所得税

　　根据案头分析情况，对企业财务费用明细账、记账凭证、原始凭证进行账证核对、账实核对，发现利息收入计算企业所得税时未计入应税收入，少缴企业所得税，经计算 2010、2011 年共少缴企业所得税 19.93 万元。

　　④代扣个人所得税

　　通过检查“销售费用”明细账发现抽奖费用 8000 元，检查相关记账凭证，附有《五一抽奖促销活动报告》。确定该项支出为企业以实物形式发放给中奖业主的奖励，应按偶然所得代扣个人所得税。

　　通过检查“销售费用-顾问费”明细科目及相关记账凭证。发现企业以现金形式为外来顾问报销机票，应按劳务报酬依法代扣个人所得税。

　　5.2.3 检查过程中证据资料的重要性

　　证据资料可以将检查结果、违法事实加以固定，成为税务稽查后期审理的重要项目以及处理决定下达的依据。对 XY 公司税务稽查过程主要搜集了以下证据资料

    （1）基础资料：营业执照复印件、法定代表人身份证复印件、税务登记证复印件、土地使用证复印件、建设用地规划许可证建设工程规划许可证建设工程开工许可证、各项目房源图、销售台帐、自述材料。

　　（2）转让固定资产业务证据：锅炉房转让合同、煤干棚转让合同、无形资产摊销明细表-锅炉房用地、锅炉房、煤干棚房产证复印件、固定资产明细表-锅炉房、转让热力有限公司后续事项说明书。

　　（3）收购土地业务相关资料：土地使用权收购合同、关于月亮城四期收储的请示、土地收购储备审批表。

　　（4）土地使用税相关资料：土地使用证复印件、月亮城用地划分示意图、测绘报告、存量房明细表、销售情况明细表。

　　（5）其他资料：某地区土地评估一览表、幼儿园租赁合同复印件、幼儿园工程造价审核汇总表。