我国审计行业独立性的现状

　　第4章农村信用社内部审计现状

　　内部审计的的核心是加强内部控制，防范各种金融风险，减少经营损失，实现经营目标。内部审计的不到位，将带来各种潜在风险。我国农村信用合作社内部审计的状况究竟如何？人们对内部审计认识怎么样，内部审计中还存在哪些问题，目前所面临的风险是什么？针对这些疑问，笔者在写作过程中，有针对性的选取了德州市农信社联社和基层农信社，对其内部审计现状进行了专项调查，解析了德州市农信社内部审计现状、存在的问题和面临的风险。

　　4.1我国审计行业独立性的现状

　　上面我们了解了审计独立性在内涵和存在必要性等方面的知识，下面通过分析我国的现状来直观地描述审计独立性在现实生活中的应用，通过现状来对独立性存在的问题及解决之道加以细致分析。

　　4.1.1注册会计师审计独立性对审计报告质量的影响

　　审计报告是鉴定企业财务会计报告合法性、公允性的有效证明，是社会公众包括投资者、债权人、其他利益团体赖以进行投资决策的一个重要信息来源。如果审计报告是基于独立性基础上得出的，则极大程度上能避免上市公司经营者的机会主义，保护社会公众的最大利益；反之，则可能导致上市公司财务造假，极大损害社会公众利益。1720年由会计教师查尔斯？斯内尔对英国"南海公司"舞赞案出具的查账报告书，被称为世界上最早的由职业会计师出具的"审计报告书",这份报告书指出了公司存在的舞弹行为，但没有对公司编制虚假账目的目的表示自己的意见。尽管如此，这份报告不能不说是一份真实的报告，根据斯内尔的审计报告书，英国议会将公司一名直接责任经理押进了英国伦敦塔监狱，没收了全部公司董事的个人财产。这份审计报告为何有如此大的威慑力，自然有其多方面的原因，但高质量的审计报告本身是个重要的因素。美国安然公司和安达信会计师事务所的倒闭，同样说明丧失审计独立性所产生虚假审计报告带来的严重后果，总之审计的独立性与屯计报告的质量是呈现正比例关系的。

　　4.1. 2透过财务舞弊案分析我国注册会计师审计独立性现状

　　从我国近些年来的财物舞弊案例来看（如表4-1），涉案公司的舞弊动机都十分明显，如果注会具备起码的职业道德和起码的专业胜任能力，严格按照独立审计准则中的要求去做，那么很多错误完全是可以避免的。因此从表4-1中可以看出，我国注会审计独立性非常低下。

　　4.1.3我国注册会计师审计独立性低的成因分析

　　由以上所描述的审计独立性低下的现状，我们可以得出这种现象的出现是有原因的，而且影响审计独立性的因素很多，需要我们认真细致地加以分析，以便得出解决之道，使审计人员更好地去把握审计独立性的尺度，更准确的在工作中应用审计独立性提供更加有效的途径。鉴于此，本文作者从审计制度等几个角度去浅析了造成审计独立性低下的成因。

　　4.1.3.1从审计制度、会计准则等角度进行分析

　　第一个方面，来自注册会计师审计制度本身的制约因素。投资者、债权人需要注册会计师来对企业的财务报告进行监督，以提高财务报告的透明性和可信度；为了证明自身认真工作、完全履行了委托责任，企业管理层当局也有聘请注册会计师的动机。相对来说，投资者、债权人等会计信息使用者处于信息劣势的一方，他们更需要注册会计师。但是问题是，通常直接委托注册会计师的不是广大的投资者和债权人，他们也不直接付费给注册会计师，真正的委托方和付费方的是企业管理当周。这样就不可避免的导致独立审计制度中的两个制度陷讲：选聘制度与收费制度的陷讲。选聘制度是指审计人员与被审计客户之间的直接聘用关系，收费制度是指会计师事务所直接向被审计客户收取审计费用。这两个制度陷讲都是注册会计师审计制度所特有的，它们对审计独立性的影响也是长期的。

　　第二方面，会计准则的弹性被滥用。由于会计准则自身具有弹性，公司经营者往往选择对其最有利的方式，甚至千方百计的利用这些弹性，操纵会计处理方式和报表。比如，确定资产使用年限、折旧方式，选定认可长期契约中成本和收益的基数，自行选定评价流动和固定资产价值的基数，自行选定会计政策等。审计业务本身是一个竞争激烈的业务，会计师事务所的行动往往利益至上。如果束计公司坚持公司的原则，就可能面临业务委托被取代的可能威胁。因此，在现有的会计制度的缺陷不仅影响了会计信息的真实性，也影响了公平的审计，审计的独立性受到很大影响。

　　第三方面，经济利益和关联关系的诱惑。利益驱动是制约注会屯计独立性最深刻的社会根源。马克思早就指出："人们奋斗所争取的一切，都同他们的利益相关",注册会计师及其事务所也不例外。一旦其自身经济利益与屯计独立性发生冲突，就很难要求注会对自身利益视而不见，去报告他所发现的错报，去维护审计独立性和会计信息真实性。安然事件中，安然的高级财务人员大多有着安达信的背景。安然公司的历任首席会计师均是安达信以前的审计师，依靠安然和安达信的密切关系，甚至安然财务部门的许多员工都来自安达信。这种人事上的结合，实际上造成了安达信现有员工认为，他们的审计服务如果满足安然公司的要求，你们安然公司就可以可以为给它更高的职位和更好的薪水。在这种密切的关联下注会审计的独立性被严重削弱了。

　　4.1.3.2从压力均衡的角度进行因素分析

　　注册会计师既受来自被审计客户的压力，又受投资公众和监管界的压力，如图4-1.来自于被屯计客户的压力使得注会的独立性削弱，而来自于投资公众和监管界的压力又会促进注会的独立性。

　　4.1.3.3管理当局的力量强大并且有强烈的施加压力的动机

　　首先由于公司治理结构不合理，造成带计关系人之间关系失衡。由于我国目前大部分上市公司由原来的国有企业改制而成，虽然在形式上具备了某些市场经济条件下公司治理结构的特征，但山于我国上市公司改组中与生俱来的大股东，董事会和总经理三位一体的格局，使得一股独大，内部人控制现象突出。由于国有资本的缺位，股东大会更是流于形式，公司的管理者对聘请审计师具有决定性的作用，委托人与被屯计人合二为一的现象打乱了审计关系三方有序的平衡关系，使注会在审计关系中处于明显的被动地位，当发生违约行为管理当局对事务所施加压力时，其影响是直接而且巨大的。

　　其次是审计市场的竞争性导致屯计变质。我国的屯计市场一直处于买方市场的条件下，僧多粥少，市场竞争十分激烈。而大多数会计师事务所规模较小，竞争能力较弱，为求生存就会靠降低审计收费来招揽业务。2002年因屮天勤、同人、华鹏、华伦会计师事务所失去了证券从业资格，其他事务所纷纷争抢其近130家客户资源。具有地域性的审计业务也使注会行业的内部竞争更加激烈。我国加入WTO后，国际所的进入，凭借着其卓越的声誉以及深厚的技术能力，必然对我国的注会产生巨大的冲击，国内所面临的竞争将异常激烈。目前，国际四大事务所基本垄断了我国B股、H股以及海外市场的审计、咨询业务。

　　其三是审计业务范围狭窄，经济上过分依赖被审计客户。目前，我国大多数事务所规模小，业务范围狭窄，提供的会计服务产品结构单一，平均90%以上的业务收入来源于传统的审计和会计服务，这就是说，一个事务所拥有的审计业务量的多少直接决定一个事务所的生存和发展。现阶段，由于我国证券市场尚不成熟，上市公司数量较少，能否争取到更多的客户就成了每家事务所的首要任务。另外，我国审计收费水平过低这也造成了事务所对客户的依赖。对客户经济上的高度依赖，使事务所为生存或害怕失去客户而做出巨大让步，丧失了保持独立性的资本，独立性由此受到巨大伤害。

　　其四是保留意见的审计报告不能得到监控。由于中国股市是处于发育阶段，并没有完美的股票的市场，与西方国家相比，投资具有强烈的投机色彩，许多中型和大型投资者也不会关心公司是否支付股息和分红，只是希望，从股票的价差赢得效益。因此，股市成为公司廉价资本的来源。无保留意见的审计报告对于准备上市及已上市的公司都是十分重要的。无保留审计意见报告是招股、配股、防止停牌、摘牌及其他一些重大行为的必要条件。另外，对于国有大中型企业来说，如果注会为其出具的是非标准审计报告，其不愿意披露、报告的事项就有可能由于企业主动的因素而故意隐去。因此，鉴于上述原因的管理层具有强烈的动机对注会施加压力，使其出具的审计报告对自己有利。

　　其五是更事务所的交易成本较低。在我国，管理当局在决定向注会施加压力时，考虑的另一个重要因素是变更事务所的交易成本较低。如前所述，由于我国目前审计市场处于买方市场。管理当局几乎无需花费什么交易成本就能重新聘请到注册会计师，而且变更会计师事务所带来的监管成本也相对较小。因此，企业负责人有恃无恐，这进一步增加了管理当局对注会施加压力的可能4.1.3.4会计师事务所抵制压力的能力薄弱。

　　首先，我国会计师事务所人才结构不合理且规模偏小。我国会计师事务所脱钩改制以后，在4000多家会计师事务所中仅有606家是合伙制会计师事务所，其余都是有限责任制。在约束力小的情况下允许注会实行有限责任制形式，可能导致注会置公众利益与不顾，只为片面追求个人利益的最大化的情况。我国大多数会计师事务所基本上可以用这样一句话去概括：工作场所是租的，审计人员是聘的，赚了现金就分掉，出了问题就解散。

　　其次，注会自身的综合素质差。注会的综合素质主要包括业务素质和职业道德水平，业务素质即专业胜任能力，从公共披露的信息得知，相比国外而言，我国注会学历偏低，专业胜任能力差。随着大量上市公司作假行为的曝光，人们对经济警察这一注会的业务素质和道德水平普遍都是持怀疑态度的。

　　其三，民事法律制度不完善，惩处力度较轻。注会是一个高风险的职业，从国外很多审计诉讼来看，一旦出现审计失败，注会的职业资格将在一定时期内被禁止并承担严厉的经济制裁。但是在我国，高风险只是一种理论上的风险，并不意味着严厉的制裁，监管部门主要采取警告、暂停执业、撤销等行政方式，注会及事务所承担的民事责任几乎没有。

　　其四，监督机制不完善。从外部质量控制机制考虑，中国科协注会协实际上在一定程度上是财政部下属的行政部门，由于其众多的行政和专业工作人员短缺，使其难以对数千我国现行的会计事务所审计质量的全面检查和控制。从内部质量控制机制考虑，中国已颁布了独立审计准则和质量控制机制的标准，但是从目前的员工和会计师事务所的整体组成和职业环境看，通过行业自律很难达到预期的效果。

　　由上文可以看出，审计独立性是注册会计师职业的灵魂，然而一系列的审计失败案例表明：审计过程中注册会计师审计并不能完全保持其独立性，基于此本文分析了影响注册会计师审计独立性的因素，也相应对完善我们的内审独立性的有好的借鉴意义。

　　随着美国安然公司、中国的上市公司银广夏会计欺诈案件不断出现，注册会计师不同程度的独立性缺陷被暴露出来。深刻反思审核失败的教训，使审计独立性成为会计师事务所和会计界的关注的重点。为了不断提高会计信息质量，维护注册会计师审计的独立性是的必要保证。我们相信，只有不断提高注册会计师审计的独立性，才能实现真实和公允的会计信息，提高会计信息质量。

　　我国注会审计独立性问题已经困扰了注会审计职业十几年，已经根深蒂固，绝不是仅靠几项措施就能彻底解决，审计独立性的提高需要一个过程，需要通过各方的努力，也需要我们不断探索。唯有这样，我国的注会审计职业才能真正做到独立、客观、公正，才能真正提高审计质量，才能敢于打开国门迎接挑战。在金融危机日渐消退，我国经济持续企稳回升的重要时刻，保持审计独立性对我国经济的持续健康发展有着尤为重要的意义。