农村信用社内部审计理论

　　2. 4农村信用社内部审计理论

　　2.4.1农村信用社的性质

　　农信社属于合作金融，按照发展过程可分为传统的合作金融和现代合作金融。传统的合作金融，是经济实力弱小的劳动群众，为了自身利益自愿开办的自有、自营、自享的金融机构。现代合作金融，主要是指信用合作社和合作银行，他们是按照金融原则设立的。

　　我国农信社是属于中国人民银行批准设立的现代金融合作企业，是我国主要的、社员入股组成、实行民主管理的合作金融组织形式，是主要为农民和小企业供金融服务的农村合作金融机构。农信社具有独立的企业法人，与其他商业银行类似，依法享有民事权利和民事责任，因此它也是中国金融体系的重要组成部分。

　　2. 4. 2农村信用社内部审计的定义
　　
　　根据农信社的特点，给农信社内部束计下的定义为：防范和化解风险、实现经营目标，由专职机构和人员按照一定的程序，运用专门方法，对其存款、贷款、结算等经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行监督、评价和鉴证活动。内部审计是农信社经营管理的重要组成部分，是以提高农信社经营效率、资产保值增值为最终目的。

　　所以，从定义可以看出，农信社内部审计具有评价与监督的基本职能，内部审计的目的是为了不断增强经营管理活动的真实性、合法性和有效性，提升农信社经营管理水平和实现经营目标。

　　2.4.3农村信用社内部审计的必要性

　　农信社内部审计贯穿于决策制度和经济监督制度之间的经济监督形式，以确保财务诚信，治理机构是否健全，内部控制的有效性和风险预警，并因此具有其他企业机构和组织无可替代的作用。

　　2.4.4农村信用合作社的特征决定了内部审计的至关重要

　　农信社是一个独立的法律实体，全省县一级的农村信用社都是独立经营的，资产管理，人事管理权，信贷管理权，资金使用权都是自我管理，所以正是因为具有特殊的行业特点，其内部审计工作尤为重要。现将农信社的特征简要归纳如下：

　　（1）负债结构高。我国银监局规定农信社存贷比75%以下就算是低风险信用社，可见农信社的负债结构实际上非常高，因为其绝大部分经营资金是通过吸收公众存款积累形成的，一旦经营不善就会面临巨大风险。

　　（2）贷款收回的不确定性。农信社的主要业务之一是向公众投放资金并按期收利息和本金，但是对比其他商业银行的放贷对象，农信社放贷的主要对象是农民和小企业，这些人和企业自身还款能力相对较为薄弱，还款意愿存在一定的不确定性，所以就造成农信社经营风险的不确定性。

　　（3）经营网点分布广、机构实力弱。农信社网点众多，其机构分布在我国广大农村各个角落，但是即是这些机构集中起来，县级农信社的资金实力还是很弱，故抵御风险能力就比较薄弱。

　　（4）信用社的内部人控制的现象很普遍。主要表现在信用社理事长或信用社主任等管理层人员往往权力高度集中，并且理事长和经营管理层的任命也大多是由上级农信社的领导部门来进行的，其他部门很难对此进行制约，尤其是社员根本难以参与管理和监督。

　　农村信用社的这些特点，增加了其资金的安全性和盈利能力遭受损失的可能性。只有通过尽快加强内部屯计，提高审计质髯，以有效防范风险，才能实现业务的可持续发展的最终目标。

　　2.4. 5农村信用合作社的风险结构需要内部审计

　　对于内部控制来讲，农信社最大的问题是其潜在的风险较大，预防和减轻这些风险是审计工作面临的主要问题，否则将会给信用社的业务发展造成严重影响。

　　2.4. 5.1面临严重操作风险

　　农信社操作风险，是指由于农信社内部程序、人员、系统不充足或运行失当，以及因外部事件的冲击等导致直接或间接损失的可能性的风险。农信社点多面广，摊子较大。其治理结构的不健全和不完善，致使对基层社的管理难度增大，风险防范能力较弱。只要是与人员相关的业务，都存在着操作风险，例如，一些员工规范化操作意识不强，在现'生'工作中简单追求业务流程的效率，怎么快就怎么操作，致使办理业务流程风险漏洞百出，加之使用的是信息化、电子化的方法手段，所产生危害更具有加隐蔽性，造成的危险程度更大。
　　
　　2.4. 5. 2资产信贷质量不高，信贷风险

　　到2001年底根据有关资料显示，我国农信社的总计有5300亿元不良贷款，占其贷款总额的44%;农信社亏损面占机构总数的46%的，总计亏损170亿元，累计亏损达1260多亿元。农信社资产为负的占总数的58%.从理论上说，中国当时的农信社总体上是已经淑于破产的企业了。？虽然经过多年企业治理，目前大部分农信社实行规范的股份制改造依然不是很彻底，农信社在经营过程中仍以存款为主，达不到上市募集资金的条件，经营稳定性较差。农信社作为经营货币的特殊企业，其经营的最终目标是实现利润最大化，从目前农村信用社实际运行状况看，大部分农信社经营利润较少，部分信用社亏损严重。

　　农村信用社以无抵押的信用形式发放大部分贷款是农村信用社区别于其他金融机构的特点之一。我国农村人口比重大，经营机制和方式以家庭联产承包责任制为主要形式，农业产业化程度低，加上国有商业银行已经整体退出农村，经营网点由农信社占了大部分，作为主力军，农村信用社面临着在农村地区支农的复杂性和艰巨性日益增大。在目前市场经济急速发展，经济现象复杂多变的情况下，社会整体诚信意识淡薄，道德观念滑坡，拖欠贷款、恶意逃债等现象屡屡出现，给农信社回收贷款业务带来很大风险。

　　2.4. 5.3结构和决策的风险

　　同样据德州某县信用社数据，2011年末该社各项存款总额21亿元，当年增存额只有7251万元，较上年有下滑趋势，2012年上半年增幅也不如上年同期水平。这是由于县及县以下企业客户资金大多为商业银行所垄断，而农信社资金来源多为农民个人储蓄。

　　当前，农信社面临着既强化监管防范风险满足自身要生存发展需求，又要遵从上级要求支持地方发展的多元目标带来的冲突。在地方政府行政干预与信用社内部效益、规避风险的要求发生冲突时，使一些农信社失去市场定位，经营思路不能正确贯彻，尤其使信用社在决策上感到无所适从，最终转嫁为信用社的经营决策风险。

　　目前，随着我国趋紧的土地政策、民间借贷政策放宽，民间借贷逐渐活跃，农村经济及产业结构不断调整以及物价上涨刺激等因素影响，信用社储蓄存款增速放缓，信贷资金来源匮乏。当前建设社会主义新农村的背景下，每年国家纯农业投入逐年下降，国家农业产业布局逐渐优化，推动了农村经济转型，在此背景下，对于缺乏稳定资金来源、短期资金比例高的农信社来说，资金结构风险日渐明显。

　　2.4. 6农村信用社加强自律监管参与市场竞争需要加强内部审计

　　我国金融业随着对外开放不断加快的步伐，面临的国际竞争压力越来越大，行业自我管理机制的强化、自我保护和自我约束功能的提升、同时也是为了在激烈的金融竞争中有较强竞争力，更需要加强内部审计。而目前的现状是：农村信用社监管法制不健全，从业人员守规矩遵守道德的风险很高，经济犯罪、贪污腐败时有发生，对农信社的信誉造成深深的伤害，有的案件甚至破坏了整个公众信用体系，危及了信用社安全。例如，某农信社储蓄柜负责人利用工作之便，虚设开销户单、修改开户日期、套用当日使用的存单号码，盗窃资金45万多元。此案犯罪手法浅显粗略，很容易被中途遏制，但是由于制度落实和审计环节的缺失，最终造成犯罪得逞。因此，只有认真加强农信社的风险导向内部审计，对各个环节的各项成本、费用的合规性、真实性、效益性进行审计和评价，才有可能客观、公正的评价有关人员的经济责任，保证经营活动在受控、可靠的状态中进行，切实维护农信社的金融安全。

　　2. 4. 7农村信用社内部审计的要素

　　2.4.7.1农村信用社内部审计准则的依据

　　内部审计准则各类企业、各级政府机关以及其他单位的内部审计人员在进行内部审计工作时所应遵循的原则。一般是由内部审计权威机构制定的，农村信用合作社作为金融机构，适用的审计准则有：
　　
　　1、《中国内部审计准则》，由中国内部审计协会2010年6月1日发布。中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计基本准贝IJ、具体准则、实务指南三个层次组成。

　　（1）内部审计基本准则。《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》及相关法律法规是内部审计准则制定的依据。其基本准则是内部审计准则的总纲，在内部审计时，是内部审计机构和人员应当遵循的基本规范，也是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。