农村信用社内部审计理论(2)

　　（2）29个内部审计具体准则。这是由内部审计协会发布的，依据内部审计基本准则制定的内部审计具体准则是在进行内部审计时应当遵循的具体规范。

　　（3）内部审计实务指南。依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的内部审计实物指南是为内部审计提供的具有可操作性的指导意见。

　　2、指定的法律。是由全国人民代表大会及其常务委员会指定，如《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国商业银行法》、《中华人民共和国票据法》等。

　　3、农信社制定的规章制度。指省联社制定的实施细则、操作规程，以及内部制定的规章制度等，例如：农村信用社制度汇编、领导干部经济责任审计办法和内部帝计工作规定、审计责任追究制度等一些制度。

　　2.4.7.2农村信用社内部审计目标

　　内部审计目标是审计的出发点，审计人员执行审计，以实现最终目标所期望的结果。农信社内部审计的总体目标是：在组织内部的运作和控制要进行合法性和有效性的检查和评价，促进持续改进，以防范风险，加强管理，提高工作效率。

　　农信社内部审计的其他目标还有细分为：

　　1、评价内部控制，内部审计是内部控制的重要组成部分，内部控制作为审计的主要内容，主要就是因为内部审计对控制过程的检查和评价，就是实施有效的内部控制，提高执行的效率和质量控制，落实责任和维持内部控制的各项政策运行的过程。农信社的内部审计根本目的还是在日趋激烈的市场竞争中，确保金融资产的安全，进行风险防范和化解。

　　2、维护经营合规合法。合规性审计是指内部审计人员检查的实际情况，并把它和政策，制度比较，以确定两者是否匹配。对于农村信用社，它是根据其存款，贷款和结算业务审计，监察他们遵守法律法规和规章的有关规定。

　　3、提高经济效益。通过恰当的审计单位经营活动的合法性和有效性的审计，可以发现被审计单位在操作和管理新出现的问题，并揭示面临的有利条件和不利因素，并在此基础上提出了改进措施，这将帮助被审计单位在不经意间提高了工作效率。

　　2.4.7.3农村信用社内部审计的机构

　　目前，我国农信社主要根据《中华人民共和国审计法》和《审计署关于内部审计工作的规定》的规定进行内部审计机构的设置，？自上而下的设置具体包括以下层级：省级信用联社设审计处，②在主要负责人的领导下，统一规划、管理、组织和行为的审计，开展全省农信社的审计工作。地市信用社设立办事处，在省联社审计部门的领导下，负责该地区的农信合作金融机构的审计工作。县级农信社设立在县级和更高级别的领导下，建立审计部，负责该地区的业务功能和基层组织审计机构的审计。

　　内部审计机构根据中国的农村信贷合作社的特点，一般有以下几点：首先，许多农村信贷机构，虽然设立了内部审计部门或审计人员，少规模小，但必须符合独立性要求；其次，审核设置专门机构应不等不靠，设置应该精干，要彻底置身于具体审计的业务活动外，最后，要有一定的权威，以确保内部审计工作的顺利进行。然而，应该指出的是，其自身的内部审计机关的屯计结果的科学性，是提高其其权威的关键。

　　2.4. 8农村信用社内部审计的内容

　　2.4.8.1农信社内部控制制度
　　
　　内部控制制度是指组织内部为实现经营目标，保护资产安全完整、保证遵循国家法律法规、提高组织营运效率及效果而采取的各种政策和程序。通过对内部川《审计署关于内部审计工作的规定》2003年2月10円审计署审计一长会议通过，自2003年5月1 R起施行。内部控制制度的审查，可以帮助有效判断内部控制制度的实施情况以及对屯查方向、重点的把握，最终降低审查费用、提高审查效率。

　　所以在开展审计程序之前，按审计准则的要求，农信社内部屯计人员必须对被审计信用社内部控制充分了解。内部审计人员需要了解的内容还包括：信用社制定的单位内部控制制度是否符合本行业适用的国家财务规定，以及制度是否得到了有效执行。

　　2.4.8.2农村信用社的内部财务审计

　　农信社内部审计的主要内容是：审核信贷业务操作和管理活动的合法性，真实性和有效性。这些具体内容包括：业务运作的合法性，信贷资金管理，清偿负债的能力和管理水平等等。

　　1、业务经营的合法性。包括业务合规、支付、结算业务合规性相关制度，存款的管理、政策和法规遵守贷款，是否认真贯彻落实现金管理法规，并采取有效的监管，法律和其他机构的范围和种类是否符合法律要求。

　　2、信贷资金的管理。包括处理信贷业务是严格按照系统要求对借款人的资格、担保程序的合法性、客户的信用、信用风险状况做出准确的判断，存款，贷款长期稳健的贷款分类管理是否健全。

　　3、负债清偿能力，包括农信社存、贷款增长比例是否适度，债务清偿、支付准备金率是否达到规定的情况等。

　　4、经营管理水平，管理决策和管理能力，内部控制机制和内部审计设置和其他重大案件的有效控制和处理情况等。

　　2.4.8.3经济责任审计与人事审计

　　为了维护稳定的金融业务操作，加强对农信社的管理监督，农信社各级相应的管理审计部门成员任期届满内成员的行为、各级领导岗位调整需要进行经济责任审计的离任审计。只有这样，对各级领导成员履行自己的职责，业务决策和管理行为作出客观、公正、科学的评价。敦促经理自律，完善整个经营管理体系，对增加农信社资产的价值，提高经济效益发挥了积极作用。

　　人事审计主要是指，内审人员对农信社的人员配置、费用、人员与岗位匹配、薪酬等方面进行重点审计，特别是关键岗位是否定期轮换等。尤为要的是信用社的根本制度的执行是否彻底，惩罚措施得到落实。

　　2. 5简要评述

　　审计是国家为了维护国家金融法规和财经纪律而对金融活动实施监督的手段。

　　主要表现在三个方面：一是维护国家财经纪律的严肃性，保证金融资财的安全和完整；二是促进金融机构提高财务活动的经济效益；三是发挥金融审计的信息反馈作用，为国家宏观决策服务。从我国实行社会主义审计制度28年来的实践看，结合古今中外的审计发展历史，我们知道实际上审计本质就是保障国家经济社会健康运行的"免疫系统".?虽然，我国的现代审计实践和理论起步比较晚，但我们的研究不必是、也不会是"从零开始".我们所有的知识都是人类社会实践的共同结晶，所有的理论研究都是在前人实践、认识的基础上进行的。从这个意义上看我们的审计理论研究，就要大力倡导、积极促进学习他人经验。一定要眼界宽一些，胸怀大一些，站得高一些，望得远一些，善于向别的国家、其他的领域学习借鉴经验，从中吸收有益之处，使我们的研究更有深度、更有效率。2008年3月在南京审计学院召开的中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛上，刘家义审计长首次全面系统地阐述了 "现代国家审计是经济社会运行的免疫系统"的理论。这个审计理论是我国审计理论研究的最新突破和创新，标志着我国审计理论和审计实践从事后监督、静态监督为主向更深更复杂的方向发展了一大步。随着市场经济建设的深入，有中国特色社会主义的社会经济活动的总量、形态、复杂性均发生了深刻变化，审计客体、审计对象以及审计环境与改革开放之初相比，不可同日而语。"免疫系统"的理论强调由相对静态的审计向动态审计的演进，更加强调审计由单纯的事后审计向全过程审计的演进，强调其预警和防护的功能，更加重视审计的建设性意见。随着审计理论的新发展，金融系统的审计和监督活动对其不断改善内部控制制度和有效防范审计风险、提高内部审计质量和水平、为行业发展提供了更好地平台。